Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego

 

Rodzaj dokumentu postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura 1449/1CG/415-28/07/i-39a/AS
Data 2007.09.17


Autor Trzeci Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście


Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów


Słowa kluczowe koszty uzyskania przychodów
nieruchomości
remonty
wynajem


Pytanie podatnika

Czy od kwoty przychodu można odliczyć kwotę wydatkowaną na remont nieruchomości przeznaczonej na wynajem?


Wnioskiem z dnia 28.06.2007r. wystąpił Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny. Jako osoba fizyczna zakupił Pan trzy nieruchomości w celach inwestycyjnych oraz jednocześnie z przeznaczeniem na wynajem pokrywając wydatki kredytem bankowym. Mieszkania zostały wynajęte, a umowy zgłoszone do urzędu skarbowego. Z podatku dochodowego od przychodów z najmu rozlicza się Pan na zasadach ogólnych. Według Pana od kwoty przychodu będącego podstawą do obliczenia należnego podatku może Pan odliczyć kwotę na remont ww. nieruchomości przeznaczonej na wynajem.Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa – Śródmieście postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Zatem, aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a źródłem przychodu. Brak umowy najmu w momencie dokonywania wydatków związanych z remontem nie wyklucza możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów z najmu, jeżeli wydatki te miały na celu osiągnięcie przychodu. Poniesione wydatki mające na celu przygotowanie lokalu do wynajęcia niewątpliwie mają wpływ na osiągnięcie lub zwiększenie przychodów z najmu. Jednak nie wszystkie wydatki pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem stanowią bezpośrednio koszt jego uzyskania. W odniesieniu do remontu należy mieć na uwadze przepis art. 23 ust. 1 pkt 1, lit. c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Dany środek trwały - zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy - uważa się za ulepszony, gdy suma wydatków poniesionych na jego przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonego środka trwałego i kosztami jego eksploatacji. Ulepszeniem środka trwałego jest także wydatek na nabyci części składowej lub peryferyjnej stanowiącej doposażenie środka trwałego lub wymianę tej części powodującej takie ulepszenie. W przypadku nabycia części składowej lub peryferyjnej stanowiącej doposażenie środka trwałego lub wymianę tej części powodującej takie ulepszenie. W przypadku nabycia części składowej lub peryferyjnej obowiązek podwyższania wartości początkowej następuje w momencie, gdy ich jednostkowa cena nabycia przekroczy 3 500 zł. Z uwagi na brak w przepisach prawa podatkowego definicji remontu należy się odnieść do definicji zawartej w przepisach prawa budowlanego. Remontem zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003r. Nr 207, poz. 2016 z późn. zm.) jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Wobec powyższego różnica między remontem a ulepszeniem polega na tym, że remont zmierza do przywrócenia pierwotnego stanu technicznego, a ulepszenie do przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodującej zmianę cech użytkowych. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że wszystkie wydatki związane z instalacją elementów i urządzeń pierwotnie nie istniejących, jak również prace skutkujące zmianą cech użytkowych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu jedynie poprzez odpisy amortyzacyjne. Odstępstwem od tej reguły będą wydatki poniesione na modernizację, na którą w roku podatkowym wydatkowano nie więcej niż 3 500zł. Wydatki nieprzekraczające tej kwoty oraz wydatki mające charakter odtworzeniowy, przywracający stan pierwotny, czyli remont, mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przepis art. 22 g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia. Ponadto stosownie do treści art. 22g ust. 3 powołanej ustawy za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług (...).

Uwzględniając powyższe przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, że wydatki na remont nieruchomości przeznaczonej na wynajem do dnia przekazania środka trwałego (tj. lokalu mieszkalnego) do używania, będą stanowić element wartości początkowej tego środka trwałego, natomiast po tym dniu będą stanowić koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Wobec powyższego stanowisko wyrażone we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.